“现金为王”货币资金审计探讨(7)：库存现金如何审？

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2019年9月23日，这是行走的审计汪第90篇原创文章。

编辑按：库存现金如何审计，这一篇我们一起来看看？

No.1

货币资金有哪些相关科目？

前文我们探讨了风险导向审计的思路，今天一起来看下具体的科目，也是大家平时接触的最多的实质性程序，是如何展开的。

首先，货币资金相关科目有哪些呢？

上述把应收票据也列示于其中，是因为票据的流通性比较强，在经济交易中充当支付媒介频率较高，因此也作为“类货币资金”一起考虑。

同时，由于借款类、应付票据等信贷业务和银行存在密切关系，在函证程序中通常和银行存款的函证一并进行，同时也和企业资金收付相关，因此作为“货币资金延伸科目”一起考虑，详细如下：

后文将逐一按照科目具体展开，其中会有一些融合，毕竟各科目的审计都是彼此相关联的。今天先来谈一谈库存现金如何审计？

No.2

库存现金的审计目标

虽然审计目标，按照审计术语来看，比较乏味，但仍将其简单指明，因为的确在后续审计的过程中，会不断运用到这些术语。

用例子来说明，我们去客户单位审计，拿到2018年度的财务报表，报表中货币资金为100万元，进一步获取科目余额表，其中库存现金为5万元。那上述五项认定可以这样理解：

融入例子后，理解起来就相对容易了。

No.3

知道目标后，怎么去审计？

审计这项学科出现已经很多年了，有关货币资金的审计，早已有很多系统化的程序指导，和丰富的案例经验。因此我们初次学习时，可以先从这些程序展开。在实务中，也经常和新人说到，如果你还不清楚怎么做，那就先按照“模板”来做，一步一个脚印做。

那库存现金的常规程序一般包括哪些呢？

上述程序是常规的，执行也较为容易。但如果单独去看库存现金这个科目，通过盘点、凭测等程序，发现期末库存现金满足ABCD的审计目标，从而得出审计结论，则很可能会出现审计失败。因为从之前的铺垫来看，库存现金和公司所处行业、业务等都密切相关，是一个整体的重要组成部分，切不可片面看待问题。

第1、2条，是最基本的，也是在实务中我会多次强调的程序。因为我们审计，总要找到一个切实可行的出发点，逐步开展。公司提供报表，在没有足够证据发现账外循环的情况下，公司报表中的科目和金额，就是我们审计的对象。因此，在开展库存现金审计时，第一步要获取现金日记账，并和报表、科目余额表核对一致。同时，如果存在外币，需按照资产负债表日的汇率进行折算。

第3、4条，都颇为重要。对于盘库和分析性程序，下篇再具体展开。

第5、6条，是大部分科目都要执行的实质性程序，即凭证测试和截止测试。对象都是原始凭证，之前写过一篇，有兴趣可戳每一张记账凭证的背后，都有一个你不知道的故事。

第7条，是在发现货币资金重大错报风险较高时，对原有程序需调整的地方和追加实施的程序。简单来说，当风险较大或在常规审计的过程中，我们凭借职业判断意识到，前面6条不足以支撑我们得出可接受的审计结论时，就需要调整或追加。后文通过案例加以分析。

No.4

总  结

今天，我们开始对具体的的科目审计展开讨论，但仍旧要强调之前的六篇铺垫，千万不能掉入“审计程序”执行的陷阱中，单纯为了做而做，那显然发现不了问题。愿你我都多留一个心，多提一个问题，别被审计单位的人说什么就是什么，相信得不得了。

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